加強節(jié)能減排，實現低碳發(fā)展，是實現可持續(xù)發(fā)展，構建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的重要舉措，也是江蘇省南通市實現經濟轉型發(fā)展的重要戰(zhàn)略。截至目前，我國陸續(xù)出臺了節(jié)能減排的一系列稅收政策。為了幫助更多納稅人進一步了解與節(jié)能減排相關的稅收政策，本期《南通日報》地稅專版專門進行了整理和歸納。
購置新能源汽車稅收有減免
隨著我國經濟的快速發(fā)展，能源消耗、環(huán)境污染等問題也越來越受到全社會的普遍關注，節(jié)能減排，保護環(huán)境是每個公民，每個企業(yè)的共同責任。最近，市民王先生想買輛新能源汽車，聽說國家出臺了有關稅收優(yōu)惠政策，就撥打12366服務熱線咨詢這一政策的具體細節(jié)。
接到咨詢后，南通地稅局稅務人員耐心向他解釋，根據《關于節(jié)約能源，使用新能源車船稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕51號)的規(guī)定，對節(jié)約能源車船和新能源車船的車船稅給予了新的優(yōu)惠政策。從免稅范圍看，插電式混合動力汽車、純電動商用車、燃料電池商用車都不用征收車船稅;對于純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，本身就不征收車船稅。享受稅收優(yōu)惠應該注意以下幾個方面：一是從具體標準看，新能源汽車的動力電池必須是鉛酸電池以外的電池，也就是說靠鉛酸電池驅動的低速電動車不在免稅之列;二是對新能源汽車的純電動續(xù)駛里程作了規(guī)定，必須達到標準方可免征;三是對于節(jié)約能源乘用車，新認定標準有了排量限制，節(jié)約能源乘用車排量需在1.6升以下(含1.6升);四是對于節(jié)約能源車船有了污染物排放要求，綜合工況燃料消耗標準也更加嚴格。
同時，根據《財政部國家稅務總局工業(yè)和信息化部關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》(財政部國家稅務總局工業(yè)和信息化部公告2014年第53號)規(guī)定：“一、自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。二、對免征車輛購置稅的新能源汽車，由工業(yè)和信息化部、國家稅務總局通過發(fā)布《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》(以下簡稱《目錄》)實施管理。三、工業(yè)和信息化部根據《目錄》確定免征車輛購置稅的車輛，稅務機關據此辦理免稅手續(xù)。”因此，符合條件的新能源汽車自2014年9月1日至2017年12月31日免征車輛購置稅。
聽完稅務人員的政策宣傳，王先生開心地笑了：如果購置一輛符合稅收優(yōu)惠條件、價值10萬元的新能源家用轎車，可免征1萬元的車輛購置稅，同時每年還可減免360元的車船稅。
綜合利用資源稅收有支持
前不久，崇川區(qū)某再生資源公司的楊會計來到市地稅局咨詢，企業(yè)2014年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為產品的主要原材料，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，在計算繳納企業(yè)所得稅方面是否有稅收優(yōu)惠政策。
南通地稅局稅務人員熱情接待她，并告訴楊會計，根據《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)的規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。同時根據《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)的規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。因此，楊會計所在的公司2014年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入可在計算2014年應納稅所得額時減按90%計入收入總額。
同時，需要注意的是，由于“減計收入”和其他專項優(yōu)惠政策都屬于備案類稅收優(yōu)惠，因而，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應在匯算清繳期內向主管稅務機關提請備案。備案資料主要有：1.有權部門出具的資源綜合利用企業(yè)(項目、產品)認定證書;2.有權部門出具的檢測報告(包括利用資源的名稱、數量、占比);3.《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》;4.稅務機關要求提供的其他材料。
投資環(huán)保項目可享稅收優(yōu)惠
近來，市區(qū)某公司總經理錢先生準備投資一項環(huán)保項目，初步打算在港閘投資建設一個污水處理廠，為此，錢先生來到市政務中心地稅窗口，咨詢是否有相關稅收優(yōu)惠政策扶持。
根據《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)投資符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。稅法還規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用的、符合《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備。但是，如在購置之日起5個納稅年度內進行轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月進行停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
稅務機關同時提醒廣大納稅人在執(zhí)行此項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時，應注意以下幾點：
1.稅法規(guī)定，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減半。即自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。
2.企業(yè)享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
3.污水處理享受優(yōu)惠的前提是“公共”，也就是享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共污水”“公共垃圾”的處理，企業(yè)處理自身生產經營活動等產生的污水、垃圾，不屬于稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目。
4.根據《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
合同能源管理所得有優(yōu)惠
市經濟開發(fā)區(qū)的化工企業(yè)較為密集，工業(yè)節(jié)能環(huán)保項目的需求量較大。開發(fā)區(qū)一家節(jié)能環(huán)保公司的張會計最近了解到節(jié)能服務公司通過“合同能源管理”項目可以享受稅收優(yōu)惠。“‘合同能源管理’具體可以享受什么優(yōu)惠政策?”張會計通過南通地稅外網12366在線交流進行咨詢。
所謂“合同能源管理”是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質是以減少能源費用來支付節(jié)能項目的全部成本的節(jié)能業(yè)務。
根據《關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)的規(guī)定，節(jié)能服務企業(yè)可以享受營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠：對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅;如果節(jié)能服務公司同時滿足注冊資金不低于100萬元，節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%等多項條件，其實施的合同能源管理項目，凡是符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。具體條件是：具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造(包括施工、設備安裝、調試、驗收等)、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司;實施合同能源管理項目相關技術應符合《合同能源管理技術通則》規(guī)定的技術要求;節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和《合同能源管理技術通則》等規(guī)定;實施合同能源管理的項目符合國家環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的相關項目和條件;投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%，擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。
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