合同能源管理作為一種基于市場化的節(jié)能機制，近年來在我國的節(jié)能減排事業(yè)中發(fā)揮了重要的作用。2015年9月由中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》以及2015年11月《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》里，都提到了要大力發(fā)展合同能源管理。
回顧節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程，合同能源管理項目免征增值稅、企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠政策對推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，帶動了社會資本在節(jié)能減排領(lǐng)域的投資，直接降低了節(jié)能服務(wù)公司的稅負(fù)。2015年5月，國家取消了合同能源管理項目的財政獎勵政策，同年進(jìn)行了最后一批合同能源管理項目財政獎勵的申報和清算工作。當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策成為節(jié)能服務(wù)公司僅有的且最重要的扶持政策。
為了加強對合同能源管理稅收優(yōu)惠政策落實情況的了解，近期中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會(以下簡稱EMCA)開展了相關(guān)調(diào)研活動，并同國家節(jié)能中心共同召開了“合同能源管理稅收優(yōu)惠政策座談會”，在會上，國家節(jié)能中心節(jié)能管理處辛升和EMCA副主任兼咨詢研究部部長孫小亮通過與多位公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的近距離交流，了解他們在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中取得的寶貴經(jīng)驗、碰到的障礙和問題。
一、多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司已成功享受稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)EMCA調(diào)研及與會的節(jié)能服務(wù)公司反映，目前，合同能源管理項目稅收優(yōu)惠政策已比較清晰，可操作性較強，大多數(shù)的節(jié)能服務(wù)公司均已享受到稅收優(yōu)惠政策。
二、節(jié)能服務(wù)公司需對增值稅優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
合同能源管理項目免征增值稅，節(jié)能服務(wù)公司為客戶開具增值稅普通發(fā)票，一方面，切斷了增值稅鏈條，客戶不能抵扣進(jìn)項稅額，導(dǎo)致客戶成本增加，因此，可能導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司市場開發(fā)難度加大，甚至導(dǎo)致合同談判失敗;另一方面，節(jié)能服務(wù)公司也不可以抵扣進(jìn)項稅額，節(jié)能服務(wù)公司需綜合考慮企業(yè)類型(設(shè)備自產(chǎn)型企業(yè)或設(shè)備外購型企業(yè))、購進(jìn)設(shè)備占合同能源管理項目金額的比例、項目利潤率，進(jìn)行測算和籌劃，可選擇享受免征增值稅或放棄享受免征增值稅，根據(jù)稅法規(guī)定，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得再申請免稅，這就要求節(jié)能服務(wù)公司納稅籌劃與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。
三、“節(jié)能量要在1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上”門檻稍高
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)規(guī)定，節(jié)能量在1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上的工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項目才可申請并享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其限制了較小規(guī)模的合同能源管理項目享受稅收減免政策，不利于中小節(jié)能服務(wù)公司的業(yè)務(wù)拓展和持續(xù)發(fā)展。
另外，“1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤”指的應(yīng)是項目竣工后第三方檢測確認(rèn)的年節(jié)能量，即節(jié)能項目的體量和規(guī)模。但有的第三方節(jié)能量審核機構(gòu)理解為項目的實際節(jié)能量。而項目的節(jié)能能力都是按照改造時工況測量來計算，由于經(jīng)濟在下行、企業(yè)減產(chǎn)等因素，項目產(chǎn)生的實際節(jié)能量會低于設(shè)計值，有可能低于1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤，此時項目是否能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在爭議。
四、政策條款和申請文件的模式“固化”
財稅[2010]110號文規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的合同能源管理項目的合同內(nèi)容及技術(shù)要求應(yīng)符合《合同能源管理技術(shù)通則》中所附合同模板的要求，但由于合同模板的格式單一，實際上企業(yè)與客戶簽定合同時需要對內(nèi)容不斷增減和完善。但稅務(wù)局機關(guān)審核時，有的地方會認(rèn)為合同不合規(guī)，需要節(jié)能服務(wù)公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人耗費大量時間進(jìn)行解釋和補充說明。
另外，由于第三方審核機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定和制度不清晰，存在著認(rèn)識和理解上的偏差，對節(jié)能服務(wù)公司申請項目認(rèn)證的準(zhǔn)備材料清單提出不同要求。
五、政策執(zhí)行存在地區(qū)差異
座談會上，有北京的兩家企業(yè)反映，由于稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)置問題，同一個客戶在稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中只有一個ID號，節(jié)能服務(wù)公司為同一家客戶實施的合同能源管理項目，不能同時備案，因此，只可享受一次企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。北京地區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)要求開具稅率為0的增值稅專用發(fā)票，方可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但上述問題在杭州等地區(qū)卻不存在。
六、增值稅即征即退探討
雖然產(chǎn)業(yè)內(nèi)一直呼吁實行合同能源管理項目增值稅即征即退，但是在此次會議上，也有企業(yè)發(fā)出了不同的聲音，對于設(shè)備自產(chǎn)型或者設(shè)備采購金額占比較低的節(jié)能服務(wù)公司來說，尤其是體量比較大的項目，由于項目進(jìn)項稅額較少，如實行增值稅即征即退，雖然增值稅可以退回，但附加稅無法退回。由于附加稅金額也很可觀，相對于即征即退，免稅對此類企業(yè)和項目更加有利。
七、基層機關(guān)需提高對相關(guān)稅收政策的認(rèn)識
目前，仍存在一些基層稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠政策不熟悉，不同的主管稅務(wù)機關(guān)對政策和合同能源管理項目理解不一致的問題。在部分縣市或偏遠(yuǎn)地區(qū)實施的合同能源管理項目，有的主管稅務(wù)機關(guān)由于不了解政策，不予受理，節(jié)能服務(wù)公司的溝通時間比較長。因此，建議加強對稅務(wù)部門的培訓(xùn)，讓他們更多地了解和關(guān)注節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，減少節(jié)能服務(wù)公司申請稅收優(yōu)惠遇到的阻力。
八、相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)“迫在眉睫”
在組織稅收優(yōu)惠培訓(xùn)方面，大家紛紛表示，如果有新的相關(guān)政策出臺，節(jié)能服務(wù)公司希望EMCA能進(jìn)行全面深入的解讀，將同地區(qū)有成功減免稅的經(jīng)驗?zāi)贸鰜磉M(jìn)行系統(tǒng)的分析和分享，為會員提供一個交流和學(xué)習(xí)的平臺。
“節(jié)能服務(wù)公司的發(fā)展不光涉及到政策本身，也涉及到政策落實的相關(guān)具體問題。”辛升強調(diào)，想要搞好節(jié)能服務(wù)，國家不僅要制定相關(guān)政策，也要經(jīng)常性地聽取節(jié)能服務(wù)公司的實踐經(jīng)驗和政策建議。孫小亮也感言，EMCA作為連接兩者的橋梁，需要做的工作很多，且意義重大，他希望EMCA努力做好節(jié)能服務(wù)公司與政府及相關(guān)單位的紐帶，促進(jìn)相關(guān)政策的深入落實，共同推進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)做優(yōu)、做強、做大，不斷增強節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的活力和影響力!
附：合同能源管理項目主要稅收優(yōu)惠政策
1.國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(國辦發(fā)〔2010〕25號)
2.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2010]110號
3.國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委《關(guān)于落實節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》(2013年第77號)政策的出臺
4.財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)
5.財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)
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